Вправе ли супруга получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за своего несовершеннолетнего ребенка?

Ответ: Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ он обязан представить документы, которые подтверждают его право на льготу. На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие его право собственности на квартиру. Также налогоплательщик должен представить платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ. При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При приобретении указанного имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами согласно их доли (долям) собственности. В п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) установлено следующее. Положения абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ признаются не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом. Согласно ст. ст. 118 и 125 Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом. То есть положения Постановления N 5-П применимы исключительно в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми). Из представленных материалов следует, что в рамках Московской программы "Молодой семье - доступное жилье" в 2004 г. между Государственным унитарным предприятием г. Москвы "Московский городской центр арендного жилья" (продавцом) и супругом и супругой, действующими за себя и своего несовершеннолетнего ребенка (покупателем), заключен договор купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа. В 2007 г. на основании решения судебного органа брак между супругами расторгнут. В 2007 г. бывшие супруги в порядке ст. 38 Семейного кодекса РФ установили режим раздельности на указанные имущественные права: супругам принадлежат права требования на оформление по 1/3 доли каждого в праве собственности на квартиру. С согласия продавца и на основании указанного договора купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа супруг безвозмездно уступает своему несовершеннолетнему ребенку, за которого действует его мать, свое право требования на оформление 1/3 в праве собственности на жилое помещение. Таким образом, супруг утрачивает все принадлежащие ему права и обязанности, установленные для покупателя договором купли-продажи с рассрочкой платежа. После исполнения всех обязательств по договору купли-продажи с рассрочкой платежа и регистрации возникшего права на указанное жилое помещение квартира переходит в долевую собственность супруге, действующей за себя и своего несовершеннолетнего ребенка. Таким образом, супруга становится собственником 2/3 доли в праве собственности на указанное жилое помещение. В 2007 г. супруга, действующая за себя и своего несовершеннолетнего ребенка, зарегистрировала право собственности на квартиру. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 2007 г. супруга является собственником 1/3 доли и несовершеннолетний ребенок - 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру. Таким образом, если физическое лицо на момент возникновения права на получение имущественного налогового вычета являлось одним родителем, приобретшим со своим несовершеннолетним ребенком квартиру в общую долевую собственность, то оно вправе получить указанный вычет по принадлежащей ребенку 2/3 доли в праве собственности на квартиру в пределах общего размера данного вычета (не более 1 млн руб.).